Tassazione Stock Option Del 2012

Stock Option 10 Ago 2012 - 10:56 Gli Strumenti per retribuire e fidelizzare Dipendenti e gestore considerati, un Livello Strategico, rilevanti Per una societ224 Le stock option stato Sono ideare venire Strumento per retribuire e fidelizzare i dipendentimanager, considerati strategicamente rilevanti Per una societ224. Attraverso l8217 assegnazione Gratuita di stock option (chiamata Opzioni), l8217impresa concedere ai propri collaboratori il diritto ad Acquistare Azioni della STESSA societ224 o di un8217altra azienda facente parte dello Stesso gruppo, ad un prezzo predeterminato (strike price). Le stock option esercitate Saranno se il prezzo d8217esercizio 232 Inferiore al Valore Corrente dell8217azione sottostante. In Caso contrario le Opzioni Perdono di OGNI Valore. I Piani di stock option prevedono, solitamente, Tempi Diversi Durante i Quali il Dipendente pu242 decidere di esercitare il proprio diritto di Opzione ed Acquistare le Azioni Offerte ad un prezzo predeterminato. Si possono individuare tre steps Principali: il rilascio. fase in cui l8217impresa concedere ai propri collaboratori il diritto ad Acquistare Un certo numero di Azioni in un arco temporale futuro prestabilito e ad un prezzo predeterminato il maturazione. ovvero 232 Il Periodo Che intercorre dall8217offerta della stock option all8217inizio del Periodo per l8217esercizio del diritto di Opzione l8217 esercizio. La fase in cui VIENE esercitato il diritto di Opzione. I Piani di stock option Hanno l8217obiettivo di vincolare Una parte del salario all8217andamento del titolo sul Mercato, stimolando cos236 i Dipendenti ad incrementare la propria produttivita8217 al bene di migliorare l8217efficienza e la redditivita8217 del Gruppo. Infatti, se le quotazioni delle Azioni Crescono nel Periodo Che va Dalla fase del rilascio di un dell8217exercise Quella, il Dipendente avr224 il Vantaggio di acquisire le Azioni al prezzo originario, conseguendo cos236 un Guadagno Potenziale date Dalla Differenza Fra i dovuti Valori. Fino al 25 giugno 2008, i dati di entrata in Vigore del DL 1.122.008, il Plusvalore Realizzato non doveva Essere Inserito Nella Dichiarazione dei Redditi con il Sistema della tassazione ordinaria e progressiva per scaglioni, ma era assoggettato ad unimposta sostitutiva del 12,50 Secondo il regime plusvalenza del. Il DL 11208 ha invece ANNULLATO OGNI regime di please, prevedendone la tassazione integrale. All8217esercizio delle Opzioni, La Differenza fra il Valore delle Azioni assegnate e il corrispettivo pagato concorrer224 un Formare il Reddito imponibile del Dipendente. La successiva vendita delle Azioni stabilira8217 la tassazione dell8217eventuale plusvalenza. 200160solitamente Il Comitato Paghe e Remunerazioni Che decidere in materia di: ammontare complessivo di stock option da distribuire modalit224 emission (dati alla Quale potranno Essere acquistate, modalit224 di Calcolo del prezzo di Acquisto, i dati di Scadenza) modalit224 di liquidazione di stock option delle (Aumento di Capitale Sociale o vendita di Azioni proprie della societ224) Beneficiari di dati di stock option e modalit224 di accertamento degli Obiettivi Individuali ammontare di stock option spettante ai di singoli beneficiari. Nel Corso degli Ultimi anni molte societagrave quotate Hanno avviato, sotto forme diverse, Piani di Azionariato rivolti ai propri amministratori, i dirigenti e, piugrave in generale, ai di propri Dipendenti lavoratori, noncheacute, in taluni Casi, ad Altri collaboratori delle societagrave. Nella prassi, QUESTI Piani, genericamente Definiti venire Piani di stock option. Nel corso degli Ultimi anni molte societagrave quotate Hanno avviato, sotto forme diverse, Piani di Azionariato rivolti ai di propri Amministratori, i dirigenti e, piugrave in generale, Ai Dipendenti propri lavoratori, noncheacute, in taluni Casi, ad Altri collaboratori delle societagrave. Nella prassi, QUESTI Piani, genericamente Definiti venire Piani di stock option. have been attuati Attraverso le modalitagrave previste dal codice civile per lattribuzione di Azioni Ai Dipendenti (artt. 2349 e 2441, comma 8), MENTRE piugrave Raramente si egrave Fatto Ricorso alla vendita di Azioni proprie ovvero di societagrave controllanti o controllate. Per le Offerte Rivolte Agli amministratori non Dipendenti ed una collaboratori delle societagrave non Legati da rapporti di lavoro subordinato, lattribuzione di Azioni egrave Stata operata Attraverso aumenti di Capitale ex art. 2441, comma 5, ovvero Attraverso la vendita di Azioni proprie o di societagrave controllanti o controllate. Le stock option Hanno goduto di un regime fiscale agevolato, disciplinato dallarticolo 51, comma 2, Lettera g bis) del Testo Unico delle Imposte sui redditi, approvato con Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986 n 917 e successive modificazioni, consistente Nella Esclusione da imposizione in capo al lavoratore Dipendente del Reddito in natura derivante Dalla assegnazione di Azioni della societagrave con la Quale il lavoratore intrattiene il rapporto di lavoro o di altra societagrave del Gruppo. Detto regime, introdotto dal decreto legislativo 23 dicembre 1999, n. 505, egrave Stato successivamente MODIFICATO dallarticolo 2, comma 29, del decreto legge n. 262 del 2 ottobre 2006, Convertito con modificazioni Dalla legge 24 novembre 2006, n. 286. Il Reddito escluso da imposizione egrave costituito Dalla Differenza Tra Il Valore delle Azioni al Momento dellassegnazione e lammontare corrisposto dal Dipendente, una Condizione Che il predetto ammontare SIA Almeno pari al Valore delle Azioni stesse alla dati dellofferta E che le Partecipazioni possedute dal Dipendente rappresentino Una percentuale di DIRITTI di voto o di partecipazione al Capitale della societagrave non superiore al 10 per cento. Ai sensi del comma 2 bis dellarticolo 51 del TUIR, per usufruire dellagevolazione fiscale devono ricorrere congiuntamente the following ULTERIORI Condizioni: A. Che lopzione SIA esercitabile non prima di Che Siano scaduti tre anni Dalla sua Attribuzione B. Che al Momento in cui lopzione egrave esercitabile la societagrave risulti quotata in Mercati regolamentati C. che il beneficiario Mantenga Almeno per i cinque anni successivi allesercizio dellopzione un Investimento nei Titoli Oggetto di Opzione non inferiore alla Differenza Tra Il Valore delle Azioni al Momento dellassegnazione e lammontare corrisposto dal Dipendente. verificandosi non Tali Condizioni, La Differenza Tra Il Valore delle Azioni al Momento dellesercizio del diritto di Opzione e lammontare corrisposto dal Dipendente concorre un Formare il Reddito imponibile da lavoro Dipendente. Larticolo 82, comma 23, del Decreto Legge 25 giugno 2008 n. 112, Convertito con modificazioni Dalla legge 26 agosto 2008, n. 133. ha Previsto labolizione del suddetto regime agevolato. In Particolare, la citata Disposizione ha Disposto labrogazione della Lettera g bis) contenuta nel citato comma 2 dellarticolo 51 del Tuir di conseguenza, La Differenza Tra Il Valore delle Azioni al Momento dellassegnazione del diritto di Opzione e lammontare corrisposto dal Dipendente concorre sempre un Formare il Reddito imponibile da lavoro Dipendente. Il Relativo Compenso in natura DEVE Essere assoggettamento a ritenuta dacconto ai sensi dellart. 23 del D. P.R. 29 settembre 1973. n. 600. Un bel racconto, il datore di lavoro dovragrave cumulare il Compenso in natura derivante dallesercizio delle Opzioni con la Retribuzione del Periodo di paga nel Quale egrave avvenuta lassegnazione delle Azioni. In Caso di incapienza dei contestuali pagamenti in Denaro sui Quali il datore di lavoro Possa esercitare il diritto di rivalsa Sulle ritenute da operare, il Dipendente saragrave Tenuto una Versare al datore di lavoro lammontare della ritenuta per la Quale la rivalsa non SIA Stata operata, ai sensi dellarticolo 23, primo comma, ultimo Periodo, del DPR n. 600 del 1973. leventuale plusvalenza derivante Dalla cessione delle Azioni ricevute saragrave assoggettata a tassazione Quale plusvalenza, Ai sensi dellarticolo 68, comma 6, del TUIR con laliquota del 12,50 per cento. Al Riguardo, si Ricorda Che ai di Fini della Determinazione della plusvalenza imponibile DEVE Essere assunto nel Costo di Acquisto delle Azioni Il Valore assoggettato a tassazione Quale Reddito di Lavoro Dipendente. Leventuale Realizzata minusvalenza. determinata Secondo i medesimi criteri applicabili per le plusvalenze, egrave compensabile con plusvalenze della STESSA natura nellambito del regime del risparmio amministrato ovvero della Dichiarazione. Da ultimo si fa presente Nome Che nessuna Modifica egrave Stata invece apportata alla disciplina fiscale delle Azioni assegnate alla generalitagrave dei Dipendenti di cui allarticolo 51, comma 2, lett. g), del TUIR. Pertanto, Rimane ferma lesclusione dal Reddito di Lavoro Dipendente del Valore delle Azioni Offerte Ai Dipendenti una Condizione Che le Azioni: 1. Siano Offerte alla generalitagrave dei Dipendenti 2. abbiano un Valore complessivamente non superiore ad euro 2.065,83 per Ciascun Periodo di imposta superata Soglia racconto, la sola eccedenza egrave assoggettata ad imposizione 3. non Siano riacquistate Dalla societagrave emittente o dal datore di lavoro o comunque cedute prima di Che Siano trascorsi Almeno tre anni Dalla assegnazione. Ovviamente, nel Caso di assegnazione Gratuita delle azioni, allatto della successiva cessione lintero Importo del corrispettivo percepito continua a configurarsi venire plusvalenza assoggettata ad imposta sostitutiva Nella Misura del 12,50 per cento. Larticolo 82, comma 24, del decreto legge n. 112 del 2008 disciplina la decorrenza della Disposizione Che abroga il regime delle stock option. Il comma 24 Prevede Che detta Abrogazione si appli nella Relazione alla Azioni assegnate ai di Dipendenti a decorrere dati Dalla di entrata in Vigore del Presente decreto. In Proposito si Precisa Che La Data di assegnazione delle Azioni coincidere con Quella di Esercizio del Diritto di Opzione. un Prescindere dal Fatto Che la Materiale emission o consegna del titolo (o le equivalenti Annotazioni contabili) avvengano in Un momento successivo. Il diritto di Opzione consegue alla Stipula di un Contratto con il Quale VIENE Attribuito ad Una parte il diritto di costituire il rapporto contrattuale definitivo Mediante Una Nuova Dichiarazione di volontagrave. Quindi, Diversamente Dalla parte vincolata (il datore di lavoro) Che non egrave tenuta a emettere Altre Dichiarazioni di Consenso, lopzionario (il Dipendente) per lesercizio del diritto a lui Attribuito DEVE MANIFESTARE espressamente la volontagrave di addivenire alla Costituzione del Contratto definitivo. Pertanto, DEVE ritenersi Che le Azioni Riservate al Dipendente rientrino Nella SUA disponibilitagrave Giuridica, risultando ad Esso assegnate, Momento nel in cui Egli esercita il diritto di Opzione. Labrogazione del regime fiscale agevolato delle stock option opera, quindi, also in Relazione Ai Piani giagrave deliberati alla dati di entrata in Vigore del decreto legge n. 112 Del 2008, con Riferimento alle Azioni assegnate un dato racconto decorrere DA (25 giugno 2008). Ricorrendo Tutte le Condizioni Richieste Dalla legge, il regime fiscale agevolato il continua, invece, ad applicarsi alle AZIONI giagrave assegnate dati alla predetta. La legge n. 133 del 2008 di conversione del citato decreto legge n. 112 ha MODIFICATO Anche il regime di imponibilitagrave ai di Fini Previdenziali delle Azioni assegnate ai Dipendenti. In Particolare, il comma 24-bis dellarticolo 82 in commento, Inserito in sede di conversione, ha Integrato Quanto giagrave Disposto dallarticolo 27 del D. P.R. 30 maggio 1955, n. 797. Testo Unico delle Norme concernenti Gli assegni familiari. Al comma 4 del citato articolo 27, Che individua le somme ed i Redditi corrisposti Ai lavoratori Dipendenti Che Si considerano esclusi Dalla base di imponibile Ai contributivi Fini, have been ora Aggiunti alla Lettera g bis) i Redditi da lavoro Dipendente derivanti dallesercizio di Piani di magazzino opzione, i qualificata, pertanto, non Saranno assoggettati a prelievo ai di Previdenziali Fini. Anche racconto Disposizione, Ai sensi del successivo comma 24-ter dellarticolo 82 del decreto legge n. 112 del 2008. ha Efficacia con Riferimento alle assegnate Azioni ai di Dipendenti di un data Dalla decorrere di entrata in Vigore del medesimo decreto legge. Le stock option attribuite a promotori finanziari non Legati da rapporto di lavoro subordinato, non rientrando Nelle Previsioni degli artt. 2349 e 2441, comma 8, puograve Essere Realizzata o tramite Aumento di Capitale con Esclusione del diritto di Opzione ex art. 2441, commi 5 e 6, ovvero Attraverso la vendita di Azioni proprie o di societagrave controllanti e controllate. Nellipotesi emission di Nuove Azioni ex art. 2441. La Competenza un deliberare laumento di Capitale con Esclusione del diritto di Opzione spetta allassemblea, Chiamata un Valutare linteresse sociale e un determinare il prezzo emission delle Azioni. In Casi ALCUNI, avallati Dai Tribunali competenti in sede di omologa, si egrave Anche riscontrato Che, ferma restando la necessitagrave Di Una delibera assembleare in Merito allesclusione del diritto di Opzione ed al prezzo emission comprensivo del sovrapprezzo, lassemblea ha delegato ex art. 2443 cod. civ. Il Consiglio di Amministrazione di deliberare, Entro Il Periodo massimo di cinque anni, a Una o piugrave Volte Gli aumenti di Capitale Entro i Limiti Quantitativi prefissati dallassemblea STESSA. For this categoria la tassazione Rimane Ancora favorevole, in Quanto a mio parere la plusvalenza Realizzata attuando la stock option egrave assoggettata allrsquoimposta sui capital gain, in Genere Quella Sulle Partecipazioni non qualificate dellrsquoart.67 comma 1 Lettera c-bis) del TUIR. con conseguente aliquota fissa del 12,5. ProfessioneFinanza Testata Giornalistica iscritta al Registro Stampa del Tribunale della Spezia al n. 032.009 Il 12.062.009 Proprietario: PFHOLDING Srl Editore: PFHOLDING Srl Direttore Responsabile: Francesco Pelosi Copyright copia del 2009, Tutti i diritti riservati - OGNI Contenuto egrave riproducibile riportando la fonte, professionefinanza PFHOLDING Srl - P. 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Compilazione obbligatoria, invece, per le Azioni Estere acquisite tramite lesercizio di stock option, Anche se le Azioni Sono cedute stato, in tutto o in parte, contestualmente allesercizio delle stock option. In this Caso, la COMPILAZIONE del quadro RW Necessaria per assolvere Agli obblighi di monitoraggio fiscale e per applicare limposta sul Valore delle attivit Finanziarie detenute allestero (Ivafe). I chiarimenti delle Entrate dellAgenzia Sugli obblighi dichiarativi delle stock option su Azioni Estere Sono contenuti Nella risoluzione n. 73E del 25 luglio. I quesiti Sono pervenuti allAgenzia in considerazione delle novit apportate, una decorrere dal Periodo di imposta del 2013, al quadro RW della Dichiarazione annuale dei Redditi. Detto quadro ha subito un restyling di un Seguito delle modifiche introdotte in materia di monitoraggio fiscale cui Sono soggetti le PERSONE Fisiche, Gli Enti non Commerciali e le societ Semplici ed equiparati, residenti nel territorio dello Stato, il Che detengono Investimenti e attivit Estere di Natura Finanziaria ( articolo 4 del Dl 1.671.990). In Particolare, in unottica di semplificazione degli adempimenti delle persone fisiche, ora Previsto Che Tali CONTRIBUENTI Sono Tenuti a compilare il nuovo quadro RW del Modello di Dichiarazione annuale dei Redditi per assolvere Agli obblighi SIA di monitoraggio fiscale SIA di liquidazione dellIvafe e dellimposta sul Valore degli allestero Immobili (Ivie). Resta Confermato quanto indicato Nella circolare n. 382.013, Vale a dire Che le stock option su Azioni Estere, Ossia i Titoli segnalare DIRITTI Offerti Ai lavoratori Dipendenti e assimilati Che Danno la possibilit di Acquistare - un un Determinato prezzo - Azioni della societ Estera con la Quale il contribuente intrattiene il rapporto di lavoro o delle societ controllate o controllanti, non Vanno Indicati nel quadro RW Finch non SIA trascorso un Determinato periodo (vesting period), in cui lassegnatario pu esercitare il proprio diritto non. Infatti, fino a Bon Quel Momento, LO STESSO diritto soggetto a Una sorta di Condizione sospensiva. Trascorso il periodo di maturazione. Le stock option Vanno indicate nel quadro RW soltanto Nei Casi in cui, al Termine del Periodo dimposta, il Prezzo di Esercizio SIA inferiore al Valore Corrente del sottostante, pesce persico soltanto in this Caso Il beneficiario DISPONE di un Valore allestero. In Base alla Circolare 382.013, per la Valorizzazione della Consistenza delle stock option. devono Essere Indicati nel quadro RW, which Valore Iniziale, il Prezzo di Esercizio Previsto dal pianoforte, e, which Valore Finale, Quello Corrente del sottostante al Termine del Periodo dimposta. Le stock option devono, invece, Essere in OGNI Caso indicare nel quadro RW e, quindi, Anche nel corso del periodo di maturazione. qualora esse Siano cedibili. In tal Caso, Sono soggette Anche allapplicazione dellIvafe Sulla base di del Valore di mercato (circolare 282012). La risoluzione in esame Offre tre Esempi di COMPILAZIONE del quadro RW di Unico Personè Fisiche 2014 Che possono riguardare le stock option Estere. Lesempio Una riguarda le stock option non cedibili con Clausola Esercizio e vendere. In this Caso, si ipotizza Che Una Persona fisica Residente ha esercitato, contestualmente alla dati di Scadenza del periodo di maturazione (1 maggio 2013), le stock option non cedibili con le Quali Sono stato acquisite Partecipazioni al Capitale Di Una societ belga quotata. Caratteristica delloperazione Che Una parte delle Azioni Stata contestualmente venduta E che, alla multa del Periodo dimposta il 2013, il contribuente detiene solista Una parte delle Azioni acquisite con le stock option. In ipotesi racconto, il contribuente compila il quadro RW per dichiarare il Possesso delle Azioni Estere e per liquidare lIvafe. Lesempio B riguarda le stock option cedibili Che Non Sono stato esercitate nel corso del Periodo dimposta 2013 per acquisire Partecipazioni al Capitale Di Una societ belga quotata. Poich al Termine del Periodo dimposta 2013 il contribuente detiene Ancora le azioni, LO STESSO compila il quadro RW per dichiarare il Possesso delle Azioni Estere e per liquidare lIvafe. Lesempio C concerne le stock option cedibili Che Una Persona fisica Residente ha esercitato nei dati 1 maggio 2013 per acquisire Partecipazioni al Capitale Di Una societ belga quotata e per le Quali il periodo di maturazione terminato nel corso del 2012. In ipotesi racconto, il contribuente compila il quadro RW non Solo per dichiarare il Possesso delle Azioni Estere e per liquidare la relativa Ivafe, ma Anche per INDICARE il Possesso, per Una parte dellanno, delle stock option e per liquidare la relativa Ivafe.